以 某高新技术企业为例，当年研究开发费用支出为 200 万元，未加计扣除前的应纳税所得额为 1000 万元， 应纳税额为 150 万元（1000×15%）；如果享受加计扣除优惠，由于增加扣除金额可以直接缩小税基，在税率不变的情况下，企业只需缴纳所得税135 万元〔（1000 － 200×50%）×15%〕。

3种情况的研发项目不能享受加计扣除优惠

1、纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策

企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。

企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用金额。对纳税人申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除。也就是说，研究开发费用的减免属于备案式减免，纳税人未按规定报备不得享受加计扣除的优惠政策。

2、企业集团成员公司加计扣除应提供协议或合同

企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议和合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究 开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用分摊方法。企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

3、超过5 年仍未加计扣除的研发费用不再继续扣除

根据《企业所得税法》第18 条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。”《企业所得税实施条例》第10 条规定“《企业所得税法》第5 条所称亏损，是指企业依照企业所得税和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”由此可见，企业不论当 期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除。研究开发费用加计扣除后，如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。但当企业连续5 年仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续弥补。